小微企业和个体户100万以下，所得税减半征收！税收筹划想做好，这几个问题至关重要！

3月5日,十三届全国人民代表大会第四次会议中，国务院总理李克强代表国务院向大会作2021年政府工作报告，明确多项减税降费政策 ，例如清理用电不合理加价、适当降低小微企业支付手续费、引导平台企业合理降低商户服务费等等。

这些政策将降低企业经营成本和居民生活成本，有助于提高企业效益进而造福广大职工群众。

专业拉萨代理记账公司，西藏金色彩财税今天就以下2条具体聊一聊：

1、提高小规模纳税人增值税起征点
2、减半征收——所得税

1 提高小规模纳税人增值税起征点

将小规模纳税人增值税起征点从月销售额10万元提高到15万元。

截止到目前，此条对应的应该是财税〔2019〕13号文中，对月销售额10万元以下，季度30万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税标准。这个政策还未执行到期，于2021年12月31日才到期。

传达出什么信息？
政府工作报告传达的信息就是月度销售额15万以下,季度45万以下（以下含本数）的增值税小规模纳税人免征增值税！

大家最关系的是，这个利好政策，到底什么时候开始执行呢？
一般政府工作报告之后，距离正式落地时间也不远了，届时财税部门（财政部、国家税务总局）会正式发文发文通知，发文后才知道具体执行期限。

预测3月底4月初应该可以等到好消息！

2 减半征收所得税

对小微企业和个体工商户年应纳税所得额不到100万元的部分，在现行优惠政策基础上，再减半征收所得税。

（1）目前，小型微利企业企业所得税的优惠政策规定就是分段计算（详见下图公告截图），政策也是2019年开始的。

在现行优惠政策基础上，再减半征收所得税，那么实际年应纳税所得额不超过100万的部分，实际税负就只有2.5%了（25%20%50%）。

对于小型微利企业税收政策，为享受这一税收优惠，许多企业势必进行税收筹划，但以下几个方面如果筹划不当容易引发风险或失败，应引起关注：

1、关注临界点税负，用对税收筹划方法

上面这个图，是个小微企业临界点的测算表，从图上可以看出，小微企业临界点主要是应纳税所得额300万及366.67万元两个点。当应纳税所得额为366.67万元时，税后利润几乎与应纳税所得额为300万元时相差不大，基本相等。

所以，对于应纳税所得额大于300万元，尤其是处于300-366.67这个区间的企业，应通过合法合理的税收筹划将所得额降至300万元以下。

【案例1】A企业2020年资产总额1800万元，职工人数38人，预计当年应纳税所得额310万元。还达不到小微企业标准，但是A企业预计将所得额降至300万元以下，于是通过公益性社会组织向目标脱贫地区捐赠80万元。

分析：
若不捐赠，则应交所得税31025%=77.5万元，税后净利润为232.5万元。 捐赠后该企业应纳税所得额为230万元，应交所得税为1002.5%+130*10%=15.5万元，税后净利润为214.5万元，反而小于不捐赠的税后净利润。

为什么会出现这种结果?
A企业本想通过公益捐赠达到所得税筹划的目的，但是由于捐赠成本(80万元)大于节税效益(62万元)，捡了芝麻丢了西瓜，导致筹划失败。

提醒：使用临界点的筹划手段，需要一起考虑其他因素，提高税后收益，减少应纳税额，也必须是科学合理的，否则筹划面临失败风险。

2、关注组织形式筹划法，综合进行分析决策

【案例2】甲公司从事轮船制造销售，2020年应纳税所得额650万元。该企业下设分公司乙，规模较小，负责后续投资的一条轮船生产线的建设与运营。为使乙享受小型微利企业税收优惠，该企业2021年12月份将乙注销后重新注册为独立核算的子公司。2021年度，甲公司应纳税所得额600万元，乙由于新投的生产线建设周期长且投入较大，亏损310万元。

分析：
假如乙仍然是分公司，2021年度合计应纳所得税为(600-310-100)10%+1002.5%=21.5万元;

采取母子公司形式后，由于是分别交所得税，甲的盈利和乙的亏损之间没有办法实现抵消，因此合计需缴纳所得税600*25%=150万元，不仅未少缴，反而多交所得税150-21.5=128.5万元!

但这种方法如果运用不得当，同样会出现以上筹划失败情况。

3、关注双重优惠政策，选择最优筹划方案

【案例4】C公司是主要从事现代服务并且符合小型微利企业一般条件，一直以来公司的收入成本比较稳定。2019年4月1日开始享受增值税加计抵减，截止到年末企业发生了50万元可抵扣的进项税额。该公司在不享受增值税加计抵减的情况下，年应纳税所得额是298万元。

邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务，按规定加计抵减的增值税，在实际缴纳增值税时，账务处理如下：
借：应交税费——未交增值税(实际应纳税额)
贷：银行存款(实际缴纳金额)
　　其他收益(企业会计准则)

C企业可以抵减的应纳税额为50*10%=5万元，全部计入“其他收益”。那C企业到底应不应该享受加计抵减政策?来计算对比一下就知道了：

如果享受，则C企业应纳所得税为：(298+5)25%=75.75万元 如果不享受，则C企业应纳所得税为：(298-100)10%+100*2.5%=22.3万元
可以看出，如果享受增值税加计抵减5万元优惠，则企业所得税多缴纳53.45万元，进而使得公司整体税负增加了48.45万元。

看似C企业享受看加计抵减优惠，实质上享受优惠后反而是吃亏的！

提醒：在涉及小型微利企业双重或多重优惠政策影响时，应根据企业的实际情况，提前做好税收筹划，选择最佳方案。而不是不加分析地、盲目的选择享受小型微利企业优惠，尤其是应纳税所得额在临界点(年应纳税所得额300万元)附近时，更应慎重考虑，选择最优的筹划方式。

（2）对个体工商户年应纳税所得额不到100万元的部分，在现行优惠政策基础上，再减半征收所得税。

个体户业主的个人所得税是适用个税五级累计税率表的，针对以上政府报告的字面意思，享受优惠时，有两种方式：先算所得税再减半；所得额减半再算适用的税率；这两种计算方式结果是不一样的！

所以，个体户的具体优惠计算方法只有等政策出台了才知道！一起期待好消息吧！